ИННОВАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО: ГРАНТЫ, ТЕХНОЛОГИИ, ПАТЕНТЫ
www.innovbusiness.ru

Печать

Страницы: 1  2  




           МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ
                    О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ

                              ПИСЬМО

                ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ

                         15 ДЕКАБРЯ 1992Г.

                           N ИЛ-6-03/435

     Государственным налоговым инспекциям по республикам в
     составе Российской Федерации, краям, областям, автономным
     образованиям, городам, районам и районам в городах


     Государственная налоговая служба Российской Федерации,  исходя из
анализа проводимой  на  местах  работы  по   налогообложению   доходов
физических лиц  и  накопленного  в  этой  части опыта,  направляет для
практического использования  "Методическое   пособие   по   заполнению
декларации о совокупном годовом доходе",  разработанное в соответствии
с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",
и обязывает:

     - обеспечить  тщательное  изучение  изложенных  в  нем материалов
всеми работниками налоговых инспекций и,  в первую очередь,  теми, кто
непосредственно контролирует налогообложение граждан;

     - с  учетом  имеющихся  возможностей принять меры к тиражированию
пособия в  количестве,  достаточном  для  обеспечения  всех  налоговых
инспекторов, а также консультационных пунктов,  созданных для работы с
населением;

     - обеспечить разъяснение вопросов,  связанных  с  декларированием
гражданами своего  совокупного  годового дохода,  включая проведение с
гражданами практических занятий о порядке заполнения ими деклараций  в
соответствии с требованиями, изложенными в пособии.

     Госналоговая служба  Российской  Федерации при этом обращает Ваше
внимание на  следующие  вопросы  в  организации   работы   по   приему
деклараций:

     1) При  подаче физическими лицами деклараций о совокупном доходе,
налоговый орган   не    вправе    требовать    от    налогоплательщика
дополнительных документов  для  подтверждения  сведений,  указанных  в
декларации,  кроме  тех,  что  указаны  в  Законе  (они   отражены   в
методическом пособии).

     2) Представленная  декларация  в обязательном порядке должна быть
зарегистрирована в  налоговом  органе.  При  этом   днем   регистрации
считается день  подачи  декларации  физическим лицом лично в налоговый
орган, а если декларация направлена через учреждения  связи,  то  дата
отправки декларации,   указанная   на   почтовом  штемпеле.  Налоговым
инспекциям необходимо   проработать   вопросы   оперативной   доставки
деклараций с местными отделениями связи.

     3) Заполнение   IY   раздела   декларации  налогоплательщиком  не
обязательна, поскольку    этот    раздел     для     налогоплательщика
вспомогательный. В случае, когда налогоплательщик заполнил этот раздел
и допустил ошибки в расчете налога,  налоговый орган не  принимает  во
внимание указанные в этом разделе налогоплательщиком сведения.

     В то же время,  налоговый орган в  этом  разделе  в  обязательном
порядке производит  расчет подоходного налога.  Данный расчет является
основанием для открытия лицевого счета налогоплательщика и для выписки
платежного извещения.

     Расчет подоходного  налога  по  фактически  полученному в 1992 г.
совокупному доходу производится по ставкам статьи 6 Закона  Российской
Федерации "О  подоходном  налоге с физических лиц" с учетом изменений,
внесенных в соответствии с Законом Российской  Федерации  от  16  июля
1992 г.  "О  внесении  изменений  и  дополнений  в  налоговую  систему
России", которые действуют с 1 января 1992 года в следующих  размерах:
     при  облагаемом совокупном доходе до 200000 руб.  - 12 процентов,
     от 200001  до  400000 руб.  - 24000 руб.  + 20 процентов с суммы,
     превышающей 200000 руб.,  от 400001 до 600000 руб. - 64000 руб. +
     30  процентов  с  суммы,  превышающей 400000 рублей и от 600001 и
     выше - 124000 руб.  + 40 процентов с  суммы,  превышающей  600000
     рублей. В связи с этим ранее установленные ставки налога утратили
     силу.
     Должностные лица        налоговой        инспекции        обязаны
осуществлять перепроверки  по   вопросу   правильности   осуществления
налоговым  инспектором  расчета  подоходного  налога,  о  чем делается
отметка в декларации после IY раздела  с  указанием  даты  проверки  и
фамилии, имени и отчества должностного лица.

     4) Проверка правильности сведений, указанных налогоплательщиком в
декларации, должна осуществляться следующим образом:

     а) в  момент  приема  декларации  от  налогоплательщика налоговые
работники, принимающие  декларацию,   обязаны   проверить   камерально
правильность заполнения    декларации    налогоплательщиком   (наличие
документов, дающих  право  на   вычеты   из   совокупного   дохода   и
подтверждающих расходы);
     б) проведение   глубоких   документальных   проверок    сведений,
указанных в   декларации,  налоговый  орган  может  проводить  как  до
установленного срока проведения окончательного перерасчета налога, так
и после,  что  вытекает  из статьи 21 Закона Российской Федерации от 7
декабря 1991 г.  "О подоходном налоге с  физических  лиц",  в  которой
предусмотрено, что суммы налога,  не взысканные в результате уклонения
плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от
уплаты налога независимо от времени обнаружения этого факта.

     В случае,  если  проверка  достоверности  сведений,  указанных  в
декларации, проведена после установленного срока перерасчета налога, и
при этом установлены случаи занижения доходов,  налоговый орган обязан
произвести  перерасчет  налога  исходя  из  суммы  совокупного дохода,
исчисленного с учетом выявленных проверкой дополнительных сумм дохода,
о  чем  плательщик  уведомляется  в  письменном  виде  с одновременным
вручением платежного извещения на уплату налога. При этом, срок уплаты
дополнительно исчисленного налога, устанавливается по истечении одного
месяца после вручения платежного извещения.

     Вместе с тем  необходимо  иметь  ввиду,  что  в  соответствии  со
статьей   21  Закона  Российской  Федерации  "О  подоходном  налоге  с
физических лиц" в случае несвоевременного привлечения физических лиц к
уплате  налога  или  неправильного  его  исчисления,  налоговые органы
должны производить взыскание или возврат им налоговой суммы  не  более
чем за три года, предшествующих обнаружению этого факта.

     Кроме того,  статьей 24 Закона Российской Федерации от 27 декабря
1991  г.  "Об  основах  налоговой  системы  в  Российской  Федерации",
предусмотрено,  что срок исковой давности по претензиям, предъявляемым
к физическим лицам по взысканию исчисленных сумм налога  (недоимки)  в
бюджет составляет три года.

     Количество деклараций,   подлежащих    документальной    проверке
определяется начальником Государственной налоговой инспекции.

     5) Работники   налоговых   инспекций   при  осуществлении  приема
деклараций и   проведении   документальных   проверок    достоверности
указанных в  декларации  сведений,  при установлении,  что указанные в
декларациях сведения  не  соответствуют  имеющимся  в  налогом  органе
данным или материалам документальных проверок, не имеют право изменять
и зачеркивать указанные в ней гражданином сведения,  а  также  вносить
дополнительные записи    о    доходах    и   расходах,   указанные   в
соответствующих разделах  декларации.  При  установлении   расхождений
налоговый орган должен составить справку, в которой необходимо указать
четко, в каком пункте декларации,  по какому виду дохода (расходам или
сумме налога) имеются расхождения, и в чем они конкретно выражаются.

     При окончательном  расчете  налога налоговый орган при заполнении
IY раздела декларации должен использовать данные этой справки.

     6) Работники налоговых органов и лица,  привлеченные к  обработке
деклараций, обязаны   соблюдать  тайну  сведений  о  доходах  граждан,
указанных ими в декларациях.  Руководители  государственных  налоговых
инспекций обязаны  определить круг лиц,  имеющих доступ к декларациям.
Хранение представленных деклараций,и, в соответствующих случаях других
документов, подтверждающих доходы граждан,  осуществляется  в  том  же
порядке, что и хранение документов на заработную плату.

     7) При применении санкций,  установленных  Законом  РСФСР  от  21
марта 1991  года  "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законом
Российской Федерации от 27 декабря 1991  года  "Об  основах  налоговой
системы в  Российской  Федерации"  за нарушения порядка декларирования
совокупного дохода в каждом  конкретном  случае  нарушения  необходимо
установить причину этих нарушений.

     Порядок применения   санкций,   предусмотренный   вышеупомянутыми
Законами изложен в Y  разделе  "Методического  пособия  по  заполнению
декларации о совокупном годовом доходе". При этом применение санкций к
налогоплательщику за  нарушение  порядка  декларирования   совокупного
дохода должно  осуществляться  при  злостном  или умышленном нарушении
этого порядка.



     Руководитель Государственной налоговой
     службы Российской Федерации                      И.Н.Лазарев







        ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


            МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ
                   О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ


     I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

     Методическое пособие  по  заполнению  декларации   о   совокупном
годовом доходе разработаны в строгом соответствии с положениями Закона
Российской Федерации от 7 декабря 1991 г.  с последующими дополнениями
и изменениями для оказания практической помощи гражданам в составлении
декларации о совокупном годовом  доходе,  а  также  для  практического
использования работниками налоговых органов при осуществлении контроля
за правильностью  составления  гражданами  деклараций   о   совокупном
годовом доходе.

     1) Категории граждан, которые обязаны подавать
        декларацию о совокупном годовом доходе

     В настоящем   методическом   пособии   рассматриваются    вопросы
декларирования совокупного   годового   дохода  гражданами  Российской
Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации.

     Закон Российской Федерации от 7 декабря  1991  г.  "О  подоходном
налоге с физических лиц" предусматривает,  что декларация о совокупном
годовом доходе подается гражданами имевшими в течение  отчетного  года
ОСНОВНОЕ МЕСТО  работы и получившими в этот период доходы помимо этого
основного места работы, а также гражданами не имевшими основного места
работы в  течение  отчетного  года  и получившими в течение этого года
какие либо-доходы.

-----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     Основным местом  работы считается то предприятие,  учреждение или
организация, где хранится трудовая книжка работника и где он состоит в
трудовых и приравненных к ним отношениях.
     Под трудовыми и приравненными  к  ним  обязанностями  понимается:
выполнение гражданином     работ    по    конкретной    специальности,
квалификации, должности на основании заключенного им  с  предприятием,
учреждением, организацией    трудового   договора   (контракта)   либо
выполнение трудовой  функции  в  связи  с  членством  в   кооперативе,
колхозе, крестьянском   (фермерском)   хозяйстве,   общественной   или
религиозной организации,  адвокатуре,  а также в связи со службой  или
учебой.

-----------------------------------------------------------------------

     Граждане, которые  в  течение  года  имели доходы только по месту
основной работы  и  за  этот  период  не  получали  каких-либо  других
доходов, декларацию о своих доходах в налоговый орган не представляют.

     Не представляют  декларацию  о  совокупном  годовом  доходе также
граждане, которые  в  отчетном  году  получили  из   всех   источников
совокупный налогооблагаемый доход в размере 200 000 руб. и менее.

-----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     Размер совокупного налогооблагаемого  дохода  определяется  путем
вычета из   суммы  полного  (валового)  совокупного  годового  дохода,
полученного из  всех  источников,   соответствующий   кратный   размер
минимальной месячной  оплаты  труда,  расходов  на детей и иждивенцев,
расходов, произведенных при получении доходов  от  предпринимательской
деятельности, а  также при получении авторских вознаграждений и других
вычетов, установленных Законом о подоходном налоге с физических лиц.

-----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ.

     При наличии  в  налоговом органе сведений о получении гражданином
доходов не по месту основной  работы  в  размере  менее  200000  руб.,
налоговый орган обязан потребовать от этого гражданина справку с места
основной работы о доходах, полученных по его основному месту работы за
отчетный год. В случае, если общая сумма совокупного налогооблагаемого
дохода за отчетный год будет менее 200 00 рублей  (с  учетом  доходов,
полученных по  месту основной работы),  налоговым органом составляется
справка о непредставлении данным гражданином декларации  о  совокупном
годовом доходе.  Примерная  форма  справки о доходах по месту основной
работы и  форма  справки  о  непредставлении  гражданином   декларации
приведены в  приложениях  соответственно  N  1  и  N  2  к  настоящему
методическому пособию.   Справка   о    непредставлении    гражданином
декларации о совокупном годовом доходе,  справка о доходах, полученных
по месту основной работы, а также сведения о доходах, полученных не по
месту основной работы хранятся в налоговом органе в одном деле.

     2) Доходы включаемые в состав совокупного годового дохода

     В соответствии  со  статьей  2  Закона  Российской Федерации от 7
декабря 1991 г.  "О подоходном налоге  с  физических  лиц"  в  составе
совокупного годового  дохода  учитываются  доходы,  полученные  как  в
денежной (национальной или иностранной валюте),  так и  в  натуральной
форме.

     Доходы, полученные  в  натуральной  форме,  учитываются в составе
совокупного годового дохода по государственным регулируемым  ценам,  а
при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам.

     3) Виды доходов, не подлежащих включению в состав
        совокупного годового дохода

     При определении   совокупного   годового   дохода,    подлежащего
декларированию необходимо иметь ввиду, что в состав совокупного дохода
в соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от  7  декабря
1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" не включаются следующие
виды доходов:

     а) государственные   пособия   по   социальному   страхованию   и
социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности
(в том числе по уходу за больным ребенком), а также другие виды помощи
в денежной  и  натуральной  форме,  оказываемой  физическим  лицам  из
средств внебюджетных, в установленном порядке.

     К числу  государственных  пособий,  не  включаемых  в  совокупный
доход, относятся пособия:
     по беременности и родам;
     выплачиваемые при рождении ребенка;
     по уходу за ребенком (до достижения им  возраста,  установленного
законодательством);
     ритуальные, связанные с погребением;
     на детей малообеспеченным семьям;
     инвалидам с детства;
     многодетным и одиноким  матерям;
     на детей военнослужащих срочной службы;
     вдовам, имеющим  детей,  но не получающим пенсию по случаю потери
кормильца;
     на несовершеннолетних   детей  в  период  розыска  их  родителей,
уклоняющихся от уплаты алиментов;
     другие пособия,   выплачиваемые   в  соответствии  с  действующим
законодательством;

     б) все  виды  пенсий,  назначаемых   в   порядке,   установленном
пенсионным законодательством    Российской    Федерации,    а    также
дополнительные пенсии,   выплачиваемые   на   условиях   добровольного
страхования пенсий;

     в) суммы,    получаемые    работниками   в   возмещение   ущерба,
причиненного им вследствие увечья  либо  иного  повреждения  здоровья,
связанных с исполнением ими трудовых обязанностей;

     г) выходное  пособие,  выплачиваемое при увольнении,  а также все
виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при
их увольнении   с   предприятий,   из   учреждений   и  организаций  в
соответствии с законодательством о труде;

     д) компенсационные выплаты работникам,  выплачиваемые в  пределах
норм, установленных     законодательством,    с    целью    возмещения
дополнительных расходов,  связанных   с   выполнением   ими   трудовых
обязанностей (понятие  трудовых обязанностей приведено в п.1 раздела I
настоящего пособия),  при переезде на работу  в  другую  местность,  а
также в    иных   случаях,   предусмотренных   законодательством,   за
исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

     При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки  как
внутри страны,  так  и  за  ее пределы,  в облагаемый налогом доход не
включаются суточные в пределах норм,  установленных законодательством,
а также   фактически   произведенные  и  документально  подтвержденные
целевые расходы на проезд до  места  назначения  и  обратно,  сбор  за
услуги аэропортов,  страховые  и комиссионные сборы, расходы на проезд
на аэродром или вокзал в местах отправления,  назначения или пересадок
(кроме проезда  на такси),  на провоз багажа,  расходы по найму жилого
помещения, получению   заграничного   паспорта   и    виз,    прописке
заграничного паспорта,  а  также  по  обмену  чека в банке на наличную
иностранную валюту;

     е) Компенсационные    выплаты    родителям,    женам     погибшим
военнослужащих, выплачиваемые      в      порядке,     предусмотренном
законодательством;

     ж) доходы,  получаемые  физическими   лицами   взамен   бесплатно
предоставляемых жилых  помещений и коммунальных услуг в соответствии с
законодательством;

     з) стоимость   натурального   довольствия,   предоставляемого   в
соответствии с   действующим   на   территории   Российской  Федерации
законодательством, а   также   суммы,   выплачиваемые   взамен   этого
довольствия;

     и) пособие по безработице в части,  не превышающей установленного
законом размера минимальной  месячной  оплаты  труда,  а  также  суммы
стипендий, получаемые    в   период   профессионального   обучения   и
переобучения из Государственного фонда занятости населения  Российской
Федерации;

     к) суммы   материальной   помощи   независимо   от   ее  размера,
оказываемой в связи со стихийными  бедствиями,  другими  чрезвычайными
обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на
основании решений бывшего Правительства СССР, Правительства Российской
Федерации, правительства  республик в составе Российской Федерации,  а
также местными   органами   государственной   власти   и   управления,
профессиональными союзами,  фондом социального  страхования,  а  также
иностранными   государствами;   суммы  оказываемой  в  других  случаях
материальной помощи в пределах  до  двенадцатикратного  установленного
законом  размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно,
кроме видов материальной помощи,  указанных в  пункте  "а"  настоящего
раздела;

     л) выигрыши по облигациям  государственных  займов  бывшего  СССР
Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других
республик бывшего  СССР,  и  суммы,  получаемые  в   погашение   таких
облигаций;

     м) выигрыши  по  лотереям,  проводимым  в  порядке и на условиях,
определяемых Правительством  Российской  Федерации  и  правительствами
республик в составе Российской Федерации;

     н) проценты  и  выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других
кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации,
по государственным    казначейским    обязательствам   бывшего   СССР,
Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации;

     о) вознаграждение за сданную кровь и иную  донорскую  помощь,  за
сданное материнское молоко,  а также суммы, получаемые в установленном
порядке работниками медицинских учреждений за сбор крови;

     п) алименты, получаемые физическими лицами;

     р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения
высших, средних   специальных,   профессионально-технических   учебных
заведений,   слушателями   духовных  учебных  заведений,  аспирантами,
учебными   ординаторами   и   интернами,   получаемые   в   связи    с
учебно-производственным  процессом,  а также за работы,  выполняемые в
период   каникул   в   составе   студенческих   отрядов,   по   уборке
сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;

     с) суммы  доходов  физических  лиц,  являющихся  членами  артелей
старателей, получаемые за работы,  связанные с добычей золота и других
драгоценных, редких и цветных металлов,  перечень которых определяется
Правительством Российской  Федерации,  а  также  янтаря  и  слюды.   К
указанным  работам  относятся  вскрышные  работы,  работы  по промывке
песков и переработке руды и иные работы,  связанные  с  технологией  и
обеспечением их добычи.  Доходы членов артелей старателей,  полученные
от осуществления работ,  непосредственно не связанных с технологией  и
обеспечением  добычи  золота,  других  драгоценных,  редких  и цветных
металлов,  янтаря и слюды,  облагаются  подоходным  налогом  на  общих
основаниях;

     т) суммы,  получаемые  от   продажи   имущества,   принадлежащего
физическим лицам на праве собственности, кроме продажи этого имущества
при осуществлении предпринимательской  и  иной  деятельности  с  целью
получения дохода;

     у) суммы  доходов  физических лиц от продажи выращенного в личном
подсобном хозяйстве скота,  кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде,
так и  продуктов  их  убоя  в сыром и переработанном виде),  продукции
пчеловодства, охотничьего  собаководства,  продукции,  полученной   от
разведения диких животных и птиц,  а также выращенной в этом хозяйстве
продукции растениеводства   и   цветоводства   в    натуральном    или
переработанном виде.

     Указанные доходы не включаются в  совокупный  доход  при  наличии
справки  исполнительного  органа  местного  Совета народных депутатов,
подтверждающей, что  личное   подсобное   хозяйство   расположено   на
территории Российской Федерации;

     ф) суммы,  получаемые  физическими  лицами  по  страхованию,   за
исключением тех  случаев,  когда  страховые  взносы  по накопительному
страхованию осуществляются  за счет средств предприятий,  учреждений и
организаций;

     х) доходы   в   денежной   и  натуральной  форме,  получаемые  от
физических лиц  в  порядке  наследования  и  дарения,  за  исключением
вознаграждения, выплачиваемого наследникам  (правопреемникам)  авторов
произведений   науки,   литературы,   искусства,   а  также  открытий,
изобретений и промышленных образцов;

     ц) стоимость  подарков,  полученных от предприятий,  учреждений и
организаций в течение года в виде вещей или услуг,  не превышая  сумму
двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда;

     ч) стоимость призов,  полученных на конкурсах и  соревнованиях  в
течение года,  не  превышающая сумму двенадцатикратного установленного
законом размера минимальной месячной оплаты труда;

     ш) доходы   членов   крестьянского    (фермерского)    хозяйства,
получаемые в  этом  хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности,  в
течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;

     щ) суммы стипендий,  выплачиваемые студентам и аспирантам  высших
учебных заведений,       учащимся      средних      специальных      и
профессионально-технических учебных   заведений,  слушателям  духовных
учебных  заведений  этими   учебными   заведениями   или   учреждаемые
благотворительными фондами;

     з) суммы оплаты  труда  и  другие  суммы  в  иностранной  валюте,
получаемые физическими    лицами   от   государственных   предприятий,
учреждений и организаций в  связи  с  направлением  их  на  работу  за
границу, - в пределах размеров, установленных законодательством;

     ю) суммы   дивидендов,   выплачиваемых  предприятиями  физическим
лицам, в случае их инвестирования внутри  предприятия  на  техническое
перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая
затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а
также на    строительство    и   реконструкцию   объектов   социальной
инфраструктуры;

     я) суммы,  уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями
своим работникам или за них в порядке полной или частичной компенсации
стоимости путевок  для  детей  и  подростков  в   детские   и   другие
оздоровительные лагеря,   санаторно-курортные  учреждения,  специально
предназначенные для отдыха  родителей  с  детьми,  а  также  стоимость
амбулаторного или   стационарного   медицинского   обслуживания  своих
работников;

     К указанным  выплатам  относятся  также  суммы,   уплаченные   за
инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной
или частичной оплаты путевок в оздоровительные  и  санаторно-курортные
учреждения, расходов    на   лечение   и   медицинское   обслуживание,
приобретение технических   средств   профилактики    инвалидности    и
реабилитации инвалидов,   а   также  расходов  на  приобретение  и  по
содержанию собак-проводников;

     я1) доходы,  полученные   охотниками   -   любителями,   имеющими
разрешение (путевки,  лицензии)  на добычу диких животных,  от сдачи в
общества охотников и организации  потребительской  кооперации  добытой
ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных;

     я2) доходы  (кроме заработной платы),  получаемые членами кочевых
родовых общин  малочисленных  народов  Севера,   если   такие   общины
зарегистрированы в местном Совете народных депутатов.

     4) Форма бланка декларации о совокупном годовом доходе

     Форма бланка  декларации  утверждена  инструкцией Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992  года  N  8  "О
порядке применения Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц"
и, которая прилагается  к  настоящим  методическим  указаниям  в  виде
приложения N 3.

     Декларация о  совокупном  годовом  доходе построена по следующему
принципу:

     раздел I декларации содержит сведения  о  всех  доходах  граждан,
полученных ими  в  течение года,  произведенных расходах,  связанных с
получением этих доходов,  а также о суммах удержанных налогов  с  этих
доходов у источников выплат доходов или уплаченных авансом. Сведения о
полученных доходах включаются  в  соответствующую  таблицу  раздела  в
зависимости от  места  получения доходов,  а также от вида получаемого
дохода;

     раздел II  декларации  содержит  сведения  о  вычетах,  право  на
которые имеет гражданин, подающий декларацию о доходах;

     в разделе  III  декларации  указываются  сведения  о  фактическом
совокупном доходе  за  отчетный  год,  подлежащий  налогообложению  и,
сообщается облагаемый    доход,    который    предполагает    получить
налогоплательщик в следующем году;

     в разделе IY декларации производится расчет  подоходного  налога,
причитающегося с  совокупного  годового  дохода.  При  чем этот расчет
должен произвести  самостоятельно  как  сам  гражданин,   подающий   в
налоговый орган  декларацию  о своем совокупном годовом доходе,  так и
налоговый орган.

----------------------------------------------------------------------
     ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     Налогоплательщик должен  в  первую  очередь  сам  побеспокоится о
получении бланка  декларации,  для  этого  он   может   самостоятельно
обратиться в   налоговый   орган   по   месту  своего  жительства  или
консультационный пункт при этой налоговой инспекции,  где  ему  должен
быть выдан бланк декларации бесплатно.

----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ.

     Налоговые органы,  при  наличии у них сведений о налогооблагаемом
доходе налогоплательщика в размере свыше 200 000 рублей,  полученном в
отчетном году  не  по месту основной работы,  обязаны направить такому
гражданину одновременно с напоминанием о  представлении  декларации  о
совокупном годовом доходе бланк такой декларации.

----------------------------------------------------------------------

     5) Учет налогоплательщиком доходов, получаемых в течение года

----------------------------------------------------------------------
     ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     Статья 20  Закона  Российской  Федерации  от   07.12.91   г.   "О
подоходном налоге   с   физических  лиц"  предусматривает  обязанность
физических лиц вести учет полученных ими в течение  календарного  года
доходов.

----------------------------------------------------------------------
     Для заполнения   таблички   пункта   1   раздела   I   декларации
рекомендуется налогоплательщикам  завести  тетрадь  учета  доходов,  в
которой необходимо ежемесячно отмечать сумму начисленных и  полученных
доходов, а также удержанных с этих сумм налогов по примерной форме:

----------------------------------------------------------------------
Месяц|    Начислено     | Сумма | Облагаемый налогом | Уплачено налога
     |------------------| льгот | доход              |----------------
     | за месяц| c нача-|       |--------------------|за месяц|с нача-
     |         | ла года|       | за месяц| с начала |        |ла года
     |         |        |       |         | года     |        |
     |         |        |       |         |          |        |
-----|---------|--------|-------|---------|----------|--------|-------
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
и т.д.

     Для правильного  заполнения  пункта  2   раздела   I   декларации
гражданину, имеющему  в  течение  года  заработки не по месту основной
работы, необходимо вести самостоятельно  учет  всех  получаемых  таких
доходов. Для  этого самый приемлемый вариант учета - постоянная запись
в тетради или блокноте  о  полученных  таких  суммах,  с  обязательным
отражением где и когда получен доход, суммы удержанных с таких доходов
налогов. А при отсутствии основного места  работы  указывается  период
выполнения работы, за которую получен доход.

     Граждане, получающие   авторские   вознаграждения   за  создание,
издание, исполнение  или  иное   использование   произведений   науки,
литературы и   искусства,   а   также   вознаграждения   за  открытия,
изобретения и промышленные образцы обязаны  вести  учет  полученных  в
текущем году  сумм  указанных  доходов и удержанных у источника выплат
налогов, а также учитываются расходы,  связанные с созданием того  или
иного конкретного   произведения  и  т.д.  Учет  ведется  с  указанием
конкретного места и даты выплаты вознаграждения.

     Граждане, имеющие доходы,  от предпринимательской  (коммерческой)
деятельности, обязаны   вести   книгу  учета  доходов  и  расходов  по
следующей примерной форме;

----------------------------------------------------------------------
Период |Количество |Расходы |Количество |Средняя |Сумма   |Чистый
учета  |изготовлен-|на про- |реализо-   |цена    |выручки |доход
(день, |ной продук-|извод-  |ванной     |реали-  |или     |(выручка-
неделя,|ции (ока-  |ство    |продукции  |зован-  |дохода  |-расходы)
месяц, |занных ус- |продук- |(оказанных |ной     |        |(руб.коп.)
год)   |луг)       |ции     |услуг)     |продук- |        |
       |           |(оказан.|           |ции     |        |
       |           |услуг)  |           |(руб.   |        |
       |           |        |           |коп.)   |        |
----------------------------------------------------------------------
  1         2          3         4          5         6         7
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
     Итого за год
----------------------------------------------------------------------

     Граждане, которые занимаются  предпринимательской  (коммерческой)
деятельностью в  социально-культурной  сфере,  обязаны  в дополнение к
этому указывать в книге фамилии и местожительство клиентов,  пациентов
и обучающихся.

     При необходимости,  с  учетом  конкретной  специфики тех или иных
видов деятельности,  в книгу учета доходов и расходов, по согласованию
с налоговым органом, могут быть внесены и дополнения.

     Книга в   виде  тетради,  блокнота  и  т.п.  приобретается  самим
гражданином. Налоговые  органы  должны  пронумеровать, прошнуровать  и
скрепить книгу печатью.

----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     Правильность ведения книги учета доходов и  расходов  гражданами,
занимающихся предпринимательской деятельностью проверяется работниками
налоговых органов при проведении  ими  проверок  полноты  правильности
указанных в  декларации  сведений  о  доходах и расходах,  а также при
проведении обследований деятельности таких граждан.

----------------------------------------------------------------------

     Граждане, получающие доходы  в  иностранном  государстве  или  из
иностранного государств  должны  вести  учет  полученных доходов путем
записи в тетради в какой стране получили  доход,  дату  выплаты  этого
дохода и  сумму полученного дохода в валюте получения дохода.  В целях
избежания двойного  налогообложения  такого  дохода,  налогоплательщик
должен заранее  побеспокоиться  о  получении справки налогового органа
страны получения  дохода  об уплате в этой стране налога с полученного
дохода.

     При этом     следует    отметить,    что    лица,    занимающиеся
предпринимательской деятельностью,  а   также   получающие   авторские
вознаграждения и   ранее,   до   введения   вышеупомянутого  Закона  о
подоходном налоге,  обязаны были вести  учет  доходов,  получаемых  от
своей деятельности.

----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     В I разделе декларации в графе 3 пункта 1,  в графе 3 пункта 2, в
графе 2  пункта  3,  графе  2  пункта  4 и графах 3 и 4 в обязательном
порядке указывается сумма НАЧИСЛЕННОГО дохода,  а не выплаченного  или
полученного дохода.

     Если в  течение  года или какого-либо периода года не велся учет,
получаемых и тем более начисленных доходов,  как быть в этой ситуации?
В большинстве    случаев   бухгалтерии   предприятий,   учреждений   и
организаций по месту основной работы выдают  работникам  "квиточки"  о
заработке за   месяц-налогоплательщикам   их  необходимо  сохранять  и
использовать содержащиеся сведения для заполнения декларации. В случае
если нет  таких "квиточков",  то для правильного заполнения декларации
налогоплательщику необходимо  обратиться  в  бухгалтерию  предприятия,
учреждения или  организации,  в  которой  налогоплательщик  работал на
конец отчетного  года,  и  попросить   представить   ему   необходимые
сведения. Налогоплательщик,  получивший  в  отчетном году доходы не по
месту основной  работы,  может  и  самостоятельно   определить   сумму
начисленного дохода для этого сумму дохода, полученного "чистыми" и не
превышающего 200000 рублей,  необходимо разделить на  87  процентов  и
умножить на  100  процентов.  Результат  этих действий будет равняться
сумме начисленного дохода, поскольку из любого начисленного дохода (до
200000 руб.)   бухгалтерия   предприятия  исчисляет  и  удерживает  13
процентов, из них 12 процентов подоходный налог и 1 процент отчисления
в пенсионный фонд. Например: налогоплательщик получил в организации за
месяц  "чистыми" 1740 рублей,  для того,  чтобы определить начисленную
сумму дохода за этот месяц необходимо 1740  руб.  разделить  на  87  и
умножить на 100,  что будет равно 2000 руб.  и данную сумму необходимо
будет  проставить  в  соответствующих   графах   пунктов   I   раздела
декларации.

----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ.

     Следует иметь   ввиду,   что   если  налогоплательщик  в  течение
отчетного года сменил основное место работы,  бухгалтерия предприятия,
учреждения или  организации  по  новому месту работы,  в случае выдачи
справки о полученных доходах и  удержанных  с  этого  дохода  налогах,
обязана указать  совокупный доход,  полученный с начала года,  включая
доходы, полученные по прежнему месту работы.

----------------------------------------------------------------------

     6) Декларация о совокупном доходе должна быть заполнена чернилами
либо шариковой ручкой и подписана  налогоплательщиком.  Исправления  в
декларации, указанных     сведений,     не     оговоренных    подписью
налогоплательщика, не допускаются.

     II. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА I ДЕКЛАРАЦИИ.

     1) В  первую очередь налогоплательщик,  приступивший к заполнению
декларации, в  первой  части  раздела  должен  указать  свои  инициалы
(фамилию, имя  и  отчество),  указать  точный  и  полный  адрес своего
постоянного места жительства (где прописан  или  зарегистрировано  его
постоянное место жительства), а также телефоны рабочий и домашний.

     Пример заполнения первой части раздела.

Сообщаю, что я            Иванов Петр Федорович
----------------------------------------------------------------------
проживающий по адресу: 101000, г.Москва, ул. Пушкина,
                    --------------------------------------------------
                     д.90, корп.3, кв.150
----------------------------------------------------------------------
     Телефоны: дом.  N 000-00-00, раб. N 000-00-00 получил в 1992 году
     следующие доходы:

----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     В случае  если  в  течение  отчетного  года  у  налогоплательщика
изменился адрес местожительства,  то в  декларации  указывается  адрес
жительства на момент подачи декларации.  Если в налоговом органе, куда
представляется декларация,   производится   автоматизированный    учет
налогоплательщиков, а   одними   из  учетных  признаков  является  год
рождения налогоплательщика или данные его паспорта,  то по  требованию
налогового органа  налогоплательщику  необходимо  будет при заполнении
декларации проставить после своих  инициалов  год  рождения,  а  также
необходимые данные его паспорта.

----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ.

     В случае,   когда   в   налоговом  органе  на  налогоплательщика,
сменившего местожительство,  не имеется сведений о доходах, полученных
в течение отчетного года,  налоговый орган, в который налогоплательщик
представил декларацию,  обязан запросить  такие  данные  у  налогового
органа по   прежнему   месту   жительства   налогоплательщика.  Запрос
налоговым органом  производится   в   течение   пяти   дней   со   дня
представления таким налогоплательщиком декларации о совокупном доходе.
В этот же срок налоговый орган,  получивший такой  запрос,  направляет
сведения о доходах налогоплательщика в запросивший его налоговый орган.

----------------------------------------------------------------------

     2) В  пункте  1  раздела  I  декларации  показываются  сведения о
доходах, полученных по МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ,  и налогах, удержанных у
места выплаты   доходов.  Местом  выплаты  считается  то  предприятие,
учреждение или организация, в котором выплачен доход.

     В графе 1 таблицы указывается  полное  наименование  предприятия,
учреждения, организации  или  физического  лица,  с  которым  заключен
трудовой договор на использование труда гражданина,  а также полный их
почтовый адрес. Если в течение отчетного года (в результате увольнения
или по другим причинам) было несколько  мест  основной  работы,  то  в
графе 1 указывается каждое из таких мест основной работы.

     В графе 2 указывается период работы по основному месту работы, за
который получен доход, при этом обязательно указывается число и месяц.
Например, "с 01.01.92г. по 14.08.92г.".

     В графе  3  указывается  полная  без каких-либо вычетов (налогов,
отчислений в профсоюзные  органы,  в  фонд  занятости  и  т.п.)  сумма
начисленного работнику   заработка   (дохода)   за  период  работы  на
конкретном предприятии, учреждении, организации.

----------------------------------------------------------------------
     ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     Суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы,  исчисляемых
к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с  законодательством
за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
высокогорных, пустынных и безводных  районах  и  других  местностях  с
тяжелыми климатическими  условиями  в  состав  совокупного  дохода  не
включаются и в графе 3 сведения о таких доходах не указываются.

----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     В состав дохода,  указываемого в гр.  3, включаются доходы, как в
денежной, так и в натуральной форме.  Доходы, полученные в натуральной
форме, учитываются   в   составе   совокупного   годового   дохода  по
государственным регулируемым ценам,  а при их отсутствии по  свободным
(рыночным) ценам  на  дату  получения  дохода.  В случае осуществления
оплаты в   натуральной   форме   за   счет   продукции    собственного
производства, стоимость  этой продукции принимается по цене реализации
сторонним потребителям.
     В совокупный  доход  включаются суммы заработной платы,  премии и
другие вознаграждения и выплаты,  связанные с выполнением  работниками
предприятий, учреждений  и организаций трудовых обязанностей,  а также
суммы, получаемые в виде  дивидендов,  курсовых  разниц  по  акциям  и
другим доходам, полученным в результате распределения прибыли (дохода)
предприятия, учреждения,  организации,  включая доходы, образующиеся в
результате предоставления  за  счет средств предприятий,  учреждений и
организаций своим работникам материальных и социальных благ;

     В случае,  если в результате использования  средств  предприятий,
учреждений  и  организаций  граждане  получают на руки наличные деньги
либо талоны или иные  документы,  на  которых  обозначен  их  денежный
номинал,   дающие  право  проезда,  посещения  или  иного  пользования
услугами (мероприятиями),  являющимися в обычных условиях платными,  а
также в случае когда предприятия,  учреждения и организации производят
эти оплаты за конкретного гражданина,  то суммы средств,  направленных
предприятием,  учреждением  или  организацией  на  вышеуказанные цели,
включаются в состав совокупного дохода граждан.
     В состав   совокупного  дохода  граждан  также  включаются  суммы
материальных и   социальных   благ,   предоставляемых   предприятиями,
учреждениями и   организациями   персонально   своим   работникам,   в
частности, оплата стоимости:
     коммунально-бытовых услуг    (кроме    тех,    предусмотрительных
соответствующими законодательными актами);
     разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги;
     питания;
     возмещение платы     родителей     за     детей     в     детских
дошкольных учреждениях и учебных заведениях;  при этом не включается в
облагаемый доход   работника   суммы,   перечисляемые   предприятиями,
учреждениями и  организациями   на   содержание   детских   дошкольных
учреждений при   долевом   участии   в  их  содержании  или  в  оплату
определенного количества мест в них;

     проезда к  месту  работы  и  обратно,  кроме  случаев  специально
предусмотренных действующим законодательством;

     путевок на лечение и отдых,  кроме путевок для детей и подростков
в детские  и  другие   оздоровительные   лагеря,   санаторно-курортные
учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми;

     товаров (изделий,  продуктов),  реализованных работникам по ценам
ниже рыночных   ( в   соответствующих   случаях    -   государственных
регулируемых) или отпуске продукции собственного производства по ценам
ниже отпускных;

     единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

     В случае,  когда  при  ликвидации  (реорганизации)   предприятий,
учреждений или  организаций (кроме случаев приватизации в соответствии
с Программой Правительства государственных и муниципальных предприятий
и постановлением  Правительства  Российской Федерации от 29.12.91 N 86
"О порядке  реорганизации   колхозов   и   совхозов")   осуществляется
распределение имущества  (как  в денежной,  так и в натуральной форме)
такого предприятия,  учреждения или организации между  гражданами,  то
сумма стоимости  имущества,  приходящегося на долю каждого гражданина,
включается в состав совокупного дохода этого гражданина.

     В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются  также
средства предприятий,   учреждений  и  организаций,  распределенные  в
пользу граждан для целей приобретения  товаров,  акций,  облигаций,  а
также направленные в уставные (паевые) фонды предприятий и организаций
и на другие подобные цели.

----------------------------------------------------------------------

     В графе 4 указывается удержанная на предприятии, в учреждении или
организации сумма налога с дохода, показанного в графе 3.

     Пример заполнения таблички пункта 1 раздела I декларации:
______________________________________________________________________
|Место основной работы,где|За какое время|Сумма начис-|Сумма удер-    |
|хранится трудовая книжка |получен доход |ленного до- |жанного налога |
|(полное наименование     |(с___199  г.  |хода (руб.  |(руб.коп.)     |
|предприятия,учреждения   |по ___199 г.) |коп.)       |               |
|или организации,точный   |              |            |               |
|почтовый адрес)          |              |            |               |
|_________________________|______________|____________|______________ |
|           1             |        2     |      3     |      4        |
|_________________________|______________|____________|_______________|
|1. Завод "Электрон".     |с 01.01.92г.  |33000 руб.  |1298 руб.88коп.|
|г. Москва, ул. Лесная    |по 14.07.92г. |00 коп.     |               |
|д.105                    |              |            |               |
|_________________________|______________|____________|_______________|
|2. Кооператив "Гранит".  |c 20.07.92г.  |25000 руб.  |               |
|г. Москва, ул.Цветочная  |по 20.10.92г. |00 коп.     |   ________    |
|д. N 1                   |              |            |               |
|_________________________|______________|____________|_______________|
|3.Фирма "RON". г.Москва, |с 01.11.92г.  |30000 руб.  |               |
|ул. Сосновая, д. N 5     |по 31.12.92г. |00 коп.     |2064 руб.00коп.|
|                         |              |            |               |
|_________________________|______________|____________|_______________|
| Итого:                  |     Х        |88000 руб.  |3362руб. 88коп.|
|                         |              |00 коп.     |               |
|_____________________________________________________________________|

     3) В  пункте  2  раздела  I   декларации   показываются   доходы,
полученные НЕ  ПО  МЕСТУ  ОСНОВНОЙ РАБОТЫ и суммы удержанных налогов с
этих доходов.

-----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     В пункте  2  раздела  I  декларации не указываются суммы доходов,
получаемые от предпринимательской деятельности,  а также доходы в виде
авторских вознаграждений,    поскольку    для   этих   видов   доходов
предусмотрены специальные пункты раздела I декларации.

----------------------------------------------------------------------
     К доходам, которые необходимо указать в данном пункте в частности
относятся:
     доходы, полученные за выполнение работ по совместительству;

     доходы ,  полученные за выполнение договоров гражданско-правового
характера.

----------------------------------------------------------------------
     ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     Виды и    понятия    договоров   гражданско-правового   характера
определены в   основах   гражданского   законодательства    Российской
Федерации, к  ним  в  частности относятся:  договор подряда,  трудовое
соглашение, договор-поручение, договор перевозки;

----------------------------------------------------------------------
     страховые суммы,    выплачиваемые    страховыми    органами,   по
накопительному страхованию за счет средств предприятий,  учреждений  и
организаций;

     стоимость призов, полученных на соревнованиях и конкурсах и суммы
материальной помощи,  превышающих соответственно  по  каждому  выплаты
двенадцатикратный размер  установленный  законом  минимального размера
месячной оплаты труда в год и полученных не по месту основной работы;

     доходы, полученные  в  виде  дивидендов  по  акциям   акционерных
обществ, процентам   по   паевым   и   долевым   вкладам  в  имущество
предприятий6 учреждений и  организаций,  а  также  другие  доходы,  не
связанные с  выполнением  трудовых обязанностей на данном предприятий,
учреждении и организации;

     доходы, полученные за выполнение разовых и других работ,  а также
другие доходы, полученные не по месту основной работы;

     Сведения о  таких доходах указываются в табличке пункта 2 раздела
I декларации.

     В графе 1 гражданин,  заполняющий декларацию,  должен указать все
места получения  таких  доходов.  Например:  гражданин  в течение года
работал по договору  подряда  в  десяти  организациях.  В  декларации,
упомянутом разделе должны быть названы все эти десять организаций. При
этом должно быть указано полное наименование  предприятия,  учреждения
или организации,  а  также  место его расположения (город,  населенный
пункт). В  случае,  если  доходы   получены   от   физического   лица,
зарегистрированного в   качестве   предпринимателя,   в   этой   графе
необходимо будет указать его инициалы (фамилию, имя, отчество) и место
осуществления деятельности (город, населенный пункт).

     В этой же графе (гр.  1) необходимо указать вид деятельности,  от
выполнения которой получен доход. Например, "договор подряда на ремонт
оборудования", "совместительство",   "трудовое  соглашение  на  чтение
лекции" и т.п.

----------------------------------------------------------------------
     ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

     Графа 2  заполняется  только тогда,  когда у гражданина в течение
периода получения дохода не имелось основное место  работы.  Например:
гражданин весь  отчетный  год проработал только по договорам подряда и
не имел основного места работы.  В  этом  случае  он  должен  будет  в
декларации указать   за   какой   период  получен  доход,  по  каждому
конкретному договору (указывается период на который заключен  договор,
например, "с  01.01.92  г.  по  13.04.92  г.").  При этом,  если доход
получен за выполнение разовых работ,  то  указывается  дата  получения
дохода, например, "05.09.92 г." Указание периода дохода необходимо для
определения размеров вычетов из совокупного дохода минимальной  оплаты
труда и   расходов   на   содержание  детей,  если  в  этот  период  у
налогоплательщика не имелось основного места работы.

----------------------------------------------------------------------

     В графе 3 указывается полная сумма начисленного  дохода  (валовой
доход), а  сумма  налога,  удержанная у источника бухгалтерией с этого
дохода, указывается в графе 4.

     По строке "Итого" в графе 3 и графе 4 указываются итоговые  суммы
соответственно начисленного   дохода  и  удержанного  налога  по  всем
источникам получения доходов не по месту основной работы.

     Пример заполнения таблички пункта 2 раздела I декларации:
     ---------------------------------------------------------

______________________________________________________________________
|Где получен доход и за |Когда по-|Сумма начислен-|Сумма налога,удер-|
|что.(Предприятие,учреж-|лучен до-|ного дохода    |жанного у источни-|
|дение,организация или  |ход*)    |(руб. коп.)    |ка выплаты дохода |
|лицо,зарегистрированное|(число,  |               |(руб.коп.)        |
|в качестве предпринима-|месяц)   |               |                  |
|теля:город или иной на-|         |               |                  |
|селенный пункт)        |         |               |                  |
|_______________________|_________|_______________|__________________|
|        1              |     2   |       3       |        4         |
|_______________________|_________|_______________|__________________|
|1. Завод "Прогресс". г.|         |               |                  |
|Москва. Совместитель-  |   ___   |20000руб.00коп.| 2400руб.00коп.   |
|ство                   |         |               |                  |
|_______________________|_________|_______________|__________________|
|2. Малое предприятие   |         |               |                  |
|"R" Договор подряда.   |   ___   |15000руб.00коп.| 1800руб.00коп.   |
|г. Омск                |         |               |                  |
|_______________________|_________|_______________|_________________ |
|3. Институт повышения  |         |               |                  |
|квалификации г.Москва. |   ___   |10000руб.00коп.| 1200руб.00коп.   |
|Чтение лекций          |         |               |                  |
|_______________________|_________|_______________|_________________ |
|4. Акционерное общество|         |               |                  |
|"А" г. Волгоград. Диви-|   ___   |10000руб.00коп.| 1200руб.00коп.   |
|денты по акциям        |         |               |                  |
|_______________________|_________|_______________|_________________ |
| Итого:                |   ___   |55000руб.00коп.| 6600руб.00коп.   |
|_____________________________________________________________________

     4) В  пункте  3  раздела  I  декларации  указываются  сведения  о
доходах, полученных  в  виде  авторских  вознаграждений  за  создание,
издание, исполнение   и   иное   использование   произведений   науки,
литературы, искусства,  вознаграждений  за  открытия,  изобретения   и
промышленные образцы, расходах, связанных с получением этих доходов, а
также суммах налогов, удержанных у источника выплаты дохода.

----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     К объектам  авторского  права относятся литературные произведения
(литературно-художественные, научные,  учебные,   публицистические   и
т.п.), драматические, музыкальные произведения с текстом и без текста,
музыкально-драматические, сценарные   произведения,    аудиовизуальные
произведения (кино-,   теле-,  видеопроизведения),  радиопроизведения,
произведения изобразительного  и  декоративно-прикладного   искусства,
архитектуры, градостроительства,      садово-паркового      искусства,
сценографии, дизайна,   фотографии,   картографические   произведения,
произведения хореографии  и  пантомимы,  переводы,  программы для ЭВМ,
сборники (энциклопедии,  антологии,  базы данных  и  т.п.),  открытия,
изобретения  и промышленные образцы,  а также другие произведения,  на
которые распространяется авторское право.

----------------------------------------------------------------------

     В графе 1  указываются  каждое  место  получения  вознаграждения,
например: "Издательство "Пресса" г. Москва", "Редакция газеты "Труд" и
т.д.

----------------------------------------------------------------------
     ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     В случае,  когда  налогоплательщик  в  период получения доходов в
виде авторских вознаграждений не имел места основной работы,  а  также
не выполнял   каких-либо   работ,  указанных  в  пункте  2  раздела  I
декларации, в графе 1 необходимо указать период,  за  который  получен
доход. При этом,  если имелся договор на выполнение работ,  за которые
выплачено вознаграждение,  то в графе 1 указывается период, на который
заключен договор.  Например, "с 01.03.92 г. по 20.11.92 г.". В случае,
если такого договора не имеется в  графе  указывается  дата  получения
дохода, например,  "05.06.92  г.".  Указание  периода получения дохода
необходимо для определения  размеров  вычетов  из  совокупного  дохода
минимальной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев.

----------------------------------------------------------------------

     В графе 2 указывается сумма полного вознаграждения,  начисленного
за отчетный год.

     В графе  4   налогоплательщик,   получивший   в   отчетном   году
вознаграждение, должен   указать   расходы,   связанные   с  созданием
произведения или осуществлением работ, попадающих под авторское право,
и  за  которые  выплачиваются  вознаграждения.  Произведенные  расходы
должны  быть  подтверждены  документально,  а  суммы  таких   расходов
указываются в  графе 4.  Документы или их копии,  подтверждающие такие
расходы,  должны быть приложены к декларации,  подаваемой в  налоговый
орган.  Каких-то  либо  особых  ограничений в характеристике требуемых
документов,  подтверждающих произведенные расходы, нет. Это могут быть
и  товарные  чеки,  и накладные,  приходные ордера и другие документы,
принятые и действующие на момент выполнения работ и  свидетельствующие
о  произведенных  затратах.  Если  к  декларации  о  совокупном доходе
приложены  подлинные  документы,   подтверждающие   расходы,   то   по
требованию налогоплательщика они должны быть ему возвращены.  При этом
налоговым органом должна быть  составлена  справка  с  указанием  всех
реквизитов  выдаваемого  документа.  Справка подписывается должностным
лицом налогового органа и налогоплательщиком.  На выдаваемом документе
должна  быть  проставлена  запись,  что  данные  документа  учтены при
налогообложении совокупного дохода за соответствующий год.

     Плательщик при заполнении декларации  обязан  сделать  отметку  о
том, представляет  он или нет документы,  подтверждающие произведенные
расходы- подчеркивает одно из  слов  "Прилагаются"  или  "Нет",  после
таблички пункта 3.

     В случае,   если   гражданин,   получивший   вознаграждение,   по
каким-либо причинам не сможет подтвердить документально  произведенные
расходы, или  расходы  подтверждаются не полностью,  то они могут быть
приняты к зачету по  нормативам  в  следующих  размерах,  утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г.  N
355 "О порядке определения расходов,  учитываемых при  налогообложении
сумм  вознаграждений  физических  лиц за издание,  исполнение или иное
использование произведений науки,  литературы  и  искусства,  а  также
вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов":

----------------------------------------------------------------------
                                      |Нормативы расходов (в процентах
                                      |к сумме начисленного вознаграж-
                                      |дения)
                                      |
----------------------------------------------------------------------
Создание литературных произведений,
в том числе для театра, кино, эстрады
и цирка..........................................................20

Создание художественно-графических
произведений, фоторабот для печати,
произведений архитектуры и дизайна...............................30

Создание произведений скульптуры,
монументально-декоративной живописи,
декоративно-прикладного и оформитель-
ского искусства, станковой живописи,
театрально-кинодекорационного искусства
и графики в различной технике....................................40

Создание аудиовизуальных произведений
(видео-, теле- и кинофильмов)....................................30

Создание музыкальных произведений:
музыкально-сценических произведений
(опер, балетов, музыкальных комедий),
симфонических, хоровых, камерных произ-
ведений для духовного оркестра, ориги-
нальной музыки для кино-, теле-, и
видеофильмов и театральных произведений..........................40
других музыкальных произведений,
в том числе для печати...........................................25

Создание произведений науки (научные
книги, статьи в научных журналах)................................15

Открытия, изобретения и создание про-
мышленных образцов (к сумме вознаграж-
дения, полученного за первые два года
использования)...................................................30

Исполнение произведений литературы и
искусства........................................................20

----------------------------------------------------------------------

     Применение вышеуказанных нормативов расходов производится  только
по заявлению   граждан.   При   этом   применение   нормативов   может
производится как у источника выплаты вознаграждения, так и при годовом
перерасчете налога   по   совокупному  годовому  доходу  на  основании
декларации о совокупном доходе.

     При применении нормативов расходов в графе  3  таблицы  пункта  3
раздела I  декларации  проставляется  норматив  расходов,  а в графе 4
сумма расходов  в  денежном  выражении6  исчисленная   как   отношение
норматива расходов   к   сумме   вознаграждения.  Например,  авторское
вознаграждение за изготовление скульптуры в отчетном году составило 40
000 рублей,  а  документов о расходах по созданию этого произведения у
налогоплательщика не имеется. В этом случае в графе 3 ставится процент
40, а в графе 4 сумма 16000 рублей (40000 х 0.4).

-----------------------------------------------------------------------
     ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

     В случае,   когда   произведения   искусства,   научные    работы
выполняются по  заказу  предприятий,  организаций и др.  учреждений на
основании заключенного договора,  в котором  предусмотрено  возмещение
затрат автора таким предприятием или организацией,  то при определении
подлежащей налогообложению суммы вознаграждения такие затраты из  сумм
полученного вознаграждения не исключаются.

----------------------------------------------------------------------

     В графе   5   проставляется  разность  между  начисленной  суммой
вознаграждения (гр.  2) и суммой произведенных в результате  получения
этого вознаграждения расходов (гр.4).

     В графе  6  проставляется сумма удержанного бухгалтерией по месту
получения дохода налога с вознаграждения,  подлежащего налогообложению
(гр.5).

----------------------------------------------------------------------
     ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ.

     При наличии авторского договора на создание,  издание, исполнение
или иное  использование  произведений  науки,  литературы  и искусства
вознаграждения,  выплаченные  в  счет  этого  договора  авансом,   при
окончательном расчете налога суммируются и распределяются на число лет
действия договора.  При отсутствии такого  договора  сумма  авторского
вознаграждения, полученная за работу, выполненную в течение нескольких
лет,  превышающая   200000   рублей,   распределяется   по   заявлению
плательщика  на  три  года  и облагается налогом в составе совокупного
годового дохода за календарный год с зачетом ранее уплаченного налога.

     В состав совокупного дохода  за  отчетный  год  включается  сумма
вознаграждения, исчисленная   на   один   год.   При   этом   расходы,
произведенные автором при извлечении дохода,  учитываются за  отчетный
год при налогообложении совокупного дохода в размере,  пропорционально
доходу, включаемому в состав совокупного  дохода.  Вся  сумма  налога,
удержанная у   источника   выплаты  вознаграждения  в  отчетном  году,
учитывается в декларации о совокупном доходе за данный отчетный год.

     Пример. Автор в 1989 году  заключил  с  издательством  сроком  на
четыре года  договор  на издание литературного произведения.  При этом
издательство в счет аванса автору произвело следующие выплаты:  в 1989
г. - 20 000 руб.,  в 1990 г. - 30 000 руб. и в 1991 г. - 50 000 руб. В
1992 г.  издательство при окончательном расчете начислило  автору  300
000 руб.  и удержало налоги в сумме 44 000 руб.  При этом автор за все
годы действия договора  произвел  расходы  при  издании  литературного
произведения в сумме:

     I вариант - 40 000 руб. (документально подтвержденные);

     II вариант - расходы принимаются по нормативу -25%.

     В этом случае в состав совокупного дохода за 1992 год должно быть
включено вознаграждение в сумме 100 000 руб. [(20000 + 30000 + 50000 +
200000) : 4]. Эта сумма вознаграждения должна быть отражена в графе 2.

     Сумма расходов,  которая  должна  быть  указана  в  декларации  о
совокупном доходе за  1992  год  в  графе  4,  определяется  следующим
образом:

     I вариант:   Вся  сумма  распределяется  на  число  лет  действия
договора и  исчисления  сумма  расходов  на  один  год  -  10000  руб.
(40000:4).

     II вариант: Норматив расходов умножается на сумму вознаграждения,
включенного в состав совокупного дохода за отчетный год- 25  000  руб.
(100000 х 25 : 100).

     В графе  6  указывается  сумма  налога,  удержанная  у  источника
выплаты вознаграждения в отчетном году - 44 000 руб.

     Суммы вознаграждений, исчисленные за другие года (по 100000  руб.
на 1989  г.,  1990  г.  и  1991 г.) подлежат налогообложению налоговым
органом в  порядке  и  по  ставкам,  предусмотренным  действовавшим  в
соответствующие годы  налоговым законодательством,  с зачетом налогов,
удержанных с авансовых выплат.

     Аналогичный порядок   налогообложения   применяется   к    суммам
вознаграждений, полученным    авторами    открытий,    изобретений   и
промышленных образцов в течение первого года их использования.

----------------------------------------------------------------------

     Пример заполнения таблички пункта 3 раздела I декларации:
     ---------------------------------------------------------
______________________________________________________________________
|Где получено  |Сумма начис-|Сумма расходов,|Сумма вознаг-|Сумма удер-|
|вознаграждение|ленного воз-|произведенных  |раждения,под-|жанного на-|
|              |нагрождения |мною в связи с |лежащая нало-|лога       |
|              |(руб.коп.)  |получением до- |гообложению  |(руб.коп.) |

Страницы: 1  2  



Печать
Реклама
РАЗМЕСТИТЬ БЕСПЛАТНО:

2003 - 2014 © НДП "Альянс Медиа"
Юрист3
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100Allmedia Rating